07.04.2008 | OFD-Rheinland

Ergänzende Absicherung bei Rürup-Versicherung

von StB Dipl.-Bw. (FH) Jürgen Hegemann und Marco Morath, beide Titisee

Immer häufiger wird der Steuerberater auch als Altersvorsorgeberater befragt. Die OFD Rheinland (6.9.07, Kurzinformation Nr. 66/2007, DB 07, 04; § 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG) hat sich zu möglichen Vertragsgestaltungen hinsichtlich der ergänzenden Absicherung der Berufsunfähigkeit geäußert. Der folgende Artikel stellt zwei Vertragsgestaltungen dar, die von der Finanzverwaltung anerkannt werden.

1. Vertragsgestaltung

Die ergänzende Absicherung der Berufsunfähigkeit, der verminderten Erwerbsfähigkeit und von Hinterbliebenen ist nur dann unschädlich, wenn mehr als 50 v.H. der Beiträge auf die eigene Altersversorgung des Steuerpflichtigen entfallen (BMF-Schreiben, 24.2.05, BStBl I 05, 429, Rn. 11). In der Praxis sind in diesem Zusammenhang folgende Vertragsgestaltungen aufgetaucht, die zur Verunsicherung geführt haben.

Beispiel: 1. Vertragsgestaltung

Der Steuerpflichtige S schließt eine Rürup-Versicherung mit den folgenden Beitragsbestandteilen ab:

Vertragsgestaltung mit folgenden Beiträgen
Basisrente (= Altersvorsorge)	500 EUR
Berufsunfähigkeitszusatzversicherung	100 EUR
Berufsunfähigkeitsrente	450 EUR
Gesamtbeitrag	1.050 EUR

Die Berufsunfähigkeitszusatzversicherung sorgt im Eintrittsfall für eine Beitragsbefreiung in der Hauptversicherung (= Altersvorsorge). Fraglich ist jedoch, ob bei dieser Vertragsgestaltung mehr als 50 v.H. der Beiträge auf die eigene Altersversorgung des Steuerpflichtigen entfallen?

Lösung: Sieht der Basisrentenvertrag vor, dass der Steuerpflichtige bei Eintritt der Berufsunfähigkeit oder einer verminderten Erwerbsfähigkeit von der Verpflichtung zur Beitragszahlung für diesen Vertrag – vollständig oder teilweise – freigestellt wird, sind die insoweit auf die Absicherung dieses Risikos entfallenden Beitragsanteile der Altersversorgung zuzuordnen. Die Zuordnung erfolgt, sofern diese (Zusatz-)Beiträge der Finanzierung der vertraglich vereinbarten lebenslangen Leibrente (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b EStG) dienen. Weiterhin dürfen aus diesen Beitragsanteilen keine Leistungen wegen Berufsunfähigkeit oder verminderter Erwerbsfähigkeit gezahlt werden, d.h., es wird lediglich der Anspruch auf eine Altersversorgung weiter aufgebaut.

Basisrente (= Altersvorsorge)	500 EUR	57 %
Berufsunfähigkeitszusatzversicherung	100 EUR	57 %
Berufsunfähigkeitsrente	450 EUR	43 %
Gesamtbeitrag	1.050 EUR

Die Beiträge sind als Altersvorsorgeaufwendungen abzugsfähig, weil mehr als 50 v.H. der Beiträge auf die eigene Altersvorsorge entfallen.

Hinweis: Eine Zuordnung zur Altersvorsorge kann nicht vorgenommen werden, wenn der Steuerpflichtige vertragsgemäß wählen kann, ob er eine Rente wegen Berufsunfähigkeit oder verminderter Erwerbsfähigkeit erhalten möchte oder die Beitragsfreistellung später in Anspruch nehmen will.