Befristete Umsatzsteuer-Senkung im Autohaus: Checklisten ‒ Fallgruppen ‒ Empfehlungen

| Zur Bekämpfung der Corona-Folgen und zur Stärkung der Binnennachfrage wurden vom 01.07.2020 bis zum 31.12.2020 die Umsatzsteuersätze für Fahrzeuglieferungen und andere Leistungen der Autohäuser von 19 Prozent auf 16 Prozent gesenkt (Zweites Corona-Steuerhilfegesetz). In welchem Fall gilt jetzt welcher Steuersatz? Was gilt ab dem 01.01.2021? Diese und weitere Praxisfragen beantwortet Ihnen ASR in diesem Beitrag anhand von zwölf Grundregeln und zwei Übersichten. |

Zwölf Grundregeln

Bei der Änderung des Umsatzsteuersatzes gibt es zwölf Grundregeln, die für Autohäuser besonders relevant sind:

Zwölf Grundregeln bei der Änderung des Umsatzsteuersatzes

1) Entscheidend ist, wann der Umsatz bewirkt (= ausgeführt) wird (Abschn. 12.1 Abs. 3 S. 1 UStAE). Umsätze nach dem 01.07.2020 und bis zum 31.12.2020 sind mit 16 Prozent zu besteuern. Ab dem 01.07.2021 sind die Umsätze dann wieder mit 19 Prozent zu besteuern. 2) Fahrzeuglieferungen sind grundsätzlich dann ausgeführt, wenn der Kunde die Verfügungsmacht über das Fahrzeug erlangt (Abschn. 13.1 Abs. 2 S. 1 UStAE). Dies ist in der Regel der Zeitpunkt der Auslieferung (Schlüsselübergabe). 3) Kfz-Reparaturen, die als Werklieferungen zu beurteilen sind (= Materialanteil über 50 Prozent, Abschn. 3.8 Abs. 6 S. 6 UStAE), sind grundsätzlich dann ausgeführt, wenn der Kunde das Fahrzeug abholt (Schlüsselrückgabe). 4) Bei Kfz-Reparaturen, die als Werkleistungen zu beurteilen sind (= Materialanteil 50 Prozent oder weniger, vgl. Abschn. 3.8 Abs. 6 S. 6 UStAE), ist entscheidend, wann der Kunde das Fahrzeug abnimmt (vgl. Abschn. 13.2 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 UStAE). Auch hier wird man auf die Schlüsselrückgabe abstellen können. 5) Wird das vom Kunden erworbene oder durch Werklieferung reparierte Fahrzeug dem Kunden vom Autohaus gebracht, ist der Transportbeginn maßgebend (Abschn. 13.1 Abs. 2 S. 2 UStAE). 6) Sonstige Leistungen (also solche, die nicht zu einer Lieferung führen) sind grundsätzlich im Zeitpunkt ihrer Vollendung ausgeführt (Abschn. 13.2 Abs. 3 S. 1 UStAE). 7) Leasinggeschäfte sind zeitlich begrenzte Dauerleistungen, die in der Regel in monatlichen Teilleistungen erbracht werden (Abschn. 13.2 Abs. 3 und Abs. 4 UStAE). Maßgebend ist der Steuersatz, der bei Beendigung des jeweiligen Leasingmonats gilt (Abschn. 12.1 Abs. 4 UStAE). 8) Leasing-Sonderzahlungen sind als für den Gesamtzeitraum vereinnahmtes Entgelt anteilig auf die Teilleistungseiträume umzulegen. 9) Erhält der Kunde ‒ etwa für die Dauer einer Reparatur ‒ ein besonders berechnetes Mietfahrzeug, ist der Steuersatz bei Beendigung des Mietverhältnisses entscheidend. 10) Ohne Bedeutung ist das Datum des Vertrags, also wann der Kunde den Kaufvertrag unterschrieben oder den Reparaturauftrag erteilt hat. 11) Ohne Bedeutung ist das Datum der Rechnungsstellung, also wann das Autohaus dem Kunden die Rechnung schreibt (Abschn. 12.1 Abs. 3 S. 2 UStAE). 12) Ohne Bedeutung ist, wann der Kunde die Rechnung bezahlt (Abschn. 12.1 Abs. 3 S. 2 UStAE).

 

Absenkung der Umsatzsteuer (01.07.2020 bis 31.12.2020)

Die genannten Grundsätze haben auf den Zeitraum der Steuersatzsenkung folgende Auswirkungen: