03.11.2008 | Unternehmensteuerreform 2008

Gestaltungsmöglichkeiten beim Wechsel vom Halbeinkünfte- zum Teileinkünfteverfahren nutzen

von RiFG Dr. Alois Th. Nacke, Hannover

Der Wechsel vom Halbeinkünfte- zum Teileinkünfteverfahren und die Einführung der Abgeltungsteuer führen zu äußerst unterschiedlichen steuerlichen Belastungen, je nachdem, ob eine Ausschüttung oder ein Veräußerungsgewinn noch in 2008 oder erst in 2009 der Besteuerung unterworfen wird. Für Steuerpflichtige ergeben sich dadurch erhebliche Gestaltungsmöglichkeiten, die man unbedingt nutzen sollte.  

1. Die Ausgangslage

Ausgangspunkt der Gestaltungsüberlegungen sind die Rechtsänderungen im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008. So machte die Herabsetzung des KSt-Satzes von 25 v.H. auf 15 v.H. (ab VZ 2008) eine Anpassung des Halbeinkünfteverfahrens erforderlich. Nach dem neuen Teileinkünfteverfahren sind Veräußerungsgewinne nunmehr nicht mehr zu 50 v.H., sondern nur noch zu 40 v.H. steuerbefreit (ab VZ 2009). Außerdem unterliegen Gewinnausschüttungen bei Anteilen, die im Privatvermögen gehalten werden, grundsätzlich nicht mehr dem Halb- bzw. Teileinkünfteverfahren, sondern der Abgeltungsteuer von 25 v.H.  

2. Belastungsdifferenzen

2.1 Gewinnausschüttungen

2.1.1 Altgewinne (vor 2008)

Für Ausschüttungen von thesaurierten Gewinnen aus der Zeit vor 2008 ist zu beachten, dass diese bei der Körperschaft bisher einer Gesamtbelastung von ca. 38,6 v.H. (25 v.H. KSt + SolZ + GewSt bei Hebesatz 400 v.H.) und beim Anteilseigner dem Halbeinkünfteverfahren unterlagen (bis VZ 2008). Werden diese Gewinne im Jahr 2009 ausgeschüttet, greift die Abgeltungsteuer von 25 v.H., wenn die Anteile im Privatvermögen gehalten werden. Dies führt zu unterschiedlichen Gesamtbelastungen, wie folgende Übersicht verdeutlicht (Hebesatz GewSt 400 v.H.; ohne KiSt):  

	Ausschüttung 2008   35 v.H. ESt-Satz	Ausschüttung 2008   45 v.H. ESt-Satz	Ausschüttung 2009
Gewinn vor Steuern	100.000 EUR	100.000 EUR	100.000 EUR
KSt	20.833 EUR	20.833 EUR	20.833 EUR
Solidaritätszuschlag	1.146 EUR	1.146 EUR	1.146 EUR
GewSt	16.667 EUR	16.667 EUR	16.667 EUR
Höhe der Dividende	61.354 EUR	61,354 EUR	61,354 EUR
ESt	10.737 EUR	13.804 EUR	15.338 EUR
Solidaritätszuschlag	591 EUR	759 EUR	844 EUR
Gesamtbelastung	49,97 v.H.	53,21 v.H.	54,83 v.H.