Anwendung des Teilabzugsverbots bei Nutzungsüberlassung an eine Kapitalgesellschaft

| Der BFH hat jüngst entschieden, dass das Teilabzugsverbot nicht gilt für Wertminderungen und Aufwendungen auf Wirtschaftsgüter, die zum Betriebsvermögen des Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft gehören und der Kapitalgesellschaft unentgeltlich oder teilentgeltlich zur Nutzung überlassen werden ( BFH 28.2.13, IV R 49/11, Abruf-Nr. 131500 ). Nachfolgend werden die wichtigsten Konsequenzen anhand von Fallgruppen dargestellt. |

1. Die Kernaussagen des BFH zu dieser Problematik

Überlässt ein Gesellschafter seiner Kapitalgesellschaft aufgrund des Gesellschaftsverhältnisses Wirtschaftsgüter unentgeltlich zur Nutzung, so erzielt er aus der Überlassung keine Einnahmen. Im Falle einer teilentgeltlichen Überlassung fließen dem Überlassenden keine Einnahmen in angemessener Höhe zu. Erfolgt eine solche Nutzungsüberlassung, um höhere Erträge aus der Beteiligung zu erzielen, ist § 3c Abs. 2 EStG auf die mit der Nutzungsüberlassung zusammenhängenden Aufwendungen anwendbar. Die Aufwendungen sind dann grundsätzlich nur zu 60 % abziehbar, da sie mit nach § 3 Nr. 40 EStG teilweise steuerfreien Einnahmen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen. Dieser Zusammenhang beruht darauf, dass sich das Ausschüttungspotenzial der Kapitalgesellschaft erhöht.