Kein Teilabzugsverbot bei Teilwertabschreibungen auf Gesellschafterforderungen

| DasTeilabzugsverbot nach § 3c Abs. 2 EStG ist nicht auf Teilwertabschreibungen auf Gesellschafterforderungen und den Zuführungsaufwand für Bürgschaftsrückstellungen anzuwenden ( BFH 18.4.12, X R 7/10, BFH/NV 12, 1363 ; BFH 18.4.12, X R 5/10, BFH/NV 12, 1358 ). Damit widerspricht der BFH ausdrücklich der profiskalischen Sichtweise der Verwaltung. Die Konsequenzen aus der BFH-Rechtsprechung verdeutlicht der folgende praktische Fall. |

1. Sachverhalt

S ist alleiniger Gesellschafter-Geschäftsführer der X-GmbH. Im Rahmen einer Betriebsaufspaltung verpachtet S (= Besitzunternehmen) wesentliche Betriebsgrundlagen an die X-GmbH (= Betriebsgesellschaft). Wegen einer wirtschaftlichen Notsituation der X-GmbH (Verlustvortrag i.H. von 600.000 EUR) hat S auf die Anteile an der X-GmbH und eine seit einigen Jahren zinsfrei gestellte und nicht besicherte Darlehensforderung eine Teilwertabschreibung vorgenommen. Zusätzlich hat er eine Rückstellung wegen drohender Inanspruchnahme aus einer für die GmbH übernommenen Bürgschaft gebildet. Die bilanziellen Auswirkungen lassen sich wie folgt darstellen: