18.04.2018 · Fachbeitrag · Einkommensteuer

Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen nach § 7g EStG

von StB Catrin Stockhausen, Korbach

| Seit der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nicht mehr einer konkreten Investition zugeordnet werden muss, die Investitionsabsicht nicht mehr zu erforschen ist und der Finanzierungszusammenhang fallen gelassen wurde, kann der Unternehmer den IAB als flexibles steuerliches Gestaltungsmittel einsetzen. Er muss lediglich festlegen, wie der IAB innerhalb des dreijährigen Investitionszeitraums verteilt werden soll. Der Beitrag gibt anhand zahlreicher Beispiel einen Überblick über Funktionsweise und Einsatzmöglichkeiten des IAB und der Sonderabschreibungen nach § 7g EStG . |

1. Das Grundprinzip von IAB und Sonder-AfA in § 7g EStG

Der IAB und die Sonderabschreibungen (Sonder-AfA) nach § 7g EStG dienen der Investitionsförderung. Sie erlauben eine Steuerstundung oder (dank des progressiven Steuersatzes) sogar eine definitive Steuerersparnis mit entsprechenden Zins- und Liquiditätsvorteilen. Durch den IAB wird das Wirtschaftsgut bereits teilweise „abgeschrieben“, noch bevor es angeschafft/hergestellt wurde (maximal i.H. von 40 % der voraussichtlichen AK/HK). Und die Sonder-AfA erlauben es, innerhalb der Nutzungsdauer Abschreibungspotenzial vorzuziehen (max. 20 % der ggf. um den Herabsetzungsbetrag geminderten AK/HK). Der IAB ist außerhalb der Gewinnermittlung (Bilanz oder Einnahmen-Überschussrechnung) zu berücksichtigen.

Beispiel: Bildung und Verrechnung eines IAB
Geplant: Anschaffung einer Maschine in Jahr 1: voraussichtliche AK: 10.000 EUR, tatsächliche AK: 12.000 EUR, Nutzungsdauer: 8 Jahre
Jahr	Vorgehen			Gewinnermittlung (EUR)	außerhalb (EUR)
0	Bildung des IAB (§ 7g Abs. 1 S. 1 EStG) max. 40 % der voraussichtlichen AK/HK: 10.000 EUR auch zulässig, wenn dadurch ein Verlust entsteht Summe aller Rücklagen nach § 7g EStG max. 200.000 EUR				‒ 4.000
1	Gewinnerhöhende Hinzurechnung (§ 7g Abs. 2 S. 1 EStG) max. in Höhe des IAB				4.000
	Herabsetzungsbetrag (§ 7g Abs. 2 S. 2 1. HS EStG) bis zu 40 % von den tatsächl. AK 12.000 EUR = 4.800 EUR, max. IAB (Buchung: a. o. Aufwand/Wirtschaftsgut).			‒ 4.000
	Neue Bemessungsgrundlage für die AfA (12.000 EUR ./. 4.000 EUR = 8.000 EUR) Lineare AfA (1/8 × 8.000 EUR ) Sonder-AfA (§ 7g Abs. 5 EStG: max. 20 % × 8.000 EUR)			‒ 1.000 ‒ 1.600
2 bis 5	4 × jährliche lineare AfA (= 1/8 × 8.000 EUR)			‒ 4.000
6 bis 8	Neue Bemessungsgrundlage nach dem fünfjährigen Begünstigungszeitraum für die Sonder-AfA (§ 7 a Abs. 9 EStG) tatsächliche AK: 12.000 EUR ./. Herabsetzungsbetrag: 4.000 EUR ./. Sonderabschreibung): 1.600 EUR ./. lineare Abschreibung (Jahr 1 bis 5): 5.000 EUR = Restwert: 1.400 EUR (zu verteilen auf 3 Jahre) 3 × jährliche lineare AfA (1/3 ×1.400 EUR = 467 EUR)			‒ 1.400
	Summe			‒ 12.000	0
Vergleich einer Investition mit und ohne IAB 1. Investition ohne IAB:
Jahr		0	1	2 bis 5	6 bis 8
Gewinn vor Investition		100.000	100.000	100.000	100.000
Maschine Lineare AfA: 12.000 ÷ 8 = 1.500			‒ 1.500	‒ 1.500	‒ 1.500
Gewinn nach Investition		100.000	98.500	98.500	98.500
ESt (40 %)		40.000	39.400	39.400	39.400
2. Investition mit IAB:
Jahr		0	1	2 bis 5	6 bis 8
Gewinn vor Investition		100.000	100.000	100.000	100.000
Maschine Herabsetzungsbetrag Lineare AfA Sonder-AfA			‒ 4.000 ‒ 1.000 ‒ 1.600	‒ 1.000	‒ 467
Gewinn nach Investition		100.000	93.400	99.000	99.533
IAB		‒ 4.000	4.000
Gewinn nach IAB		96.000	97.400	99.000	99.533
ESt (40 %)		38.400	38.960	39.600	39.813
3. Liquiditätseffekt aus Steuerersparnis über die Nutzungsdauer:
Jahr		0	1	2 bis 5	6 bis 8
Investition ohne IAB: ESt (40 %)		40.000	39.400	39.400	39.400
Investition mit IAB: ESt (40 %)		38.400	38.960	39.600	39.813
Differenz (jährlich)		1.600	440	‒ 200	‒ 413
Differenz kumuliert		1.600	2.040	1.240	0
Über den Abschreibungszeitraum heben sich der Steuervorteil aus IAB und Sonder-AfA (=vorgezogenes Abschreibungsvolumen) bei sonst gleichen Bedingungen auf. Es verbleibt aber ein Zinsvorteil beim Steuerpflichtigen.