26.02.2020 · Fachbeitrag · Der steuerliche Wegzug

Die vermögensverwaltende, gewerblich geprägte Personengesellschaft mit gemischtem Vermögen

von WP StB Prof. Dr. Gerhard Kraft, Halle/Saale und StB Dipl.-Fw. (FH) Markus Ungemach, MBA, Dortmund

| In der steuerlichen Gestaltungspraxis ‒ insbesondere im Rahmen der Schaffung von Family-Office-Strukturen bzw. der Nachfolgeplanungen bei diversifizierten Großvermögen ‒ erfreut sich die vermögensverwaltende, gewerblich geprägte GmbH & Co. KG zunehmend (wieder) größerer Beliebtheit. Bei diesen Personengesellschaften mit gemischtem Vermögen stellen sich in Zeiten der zunehmenden Internationalisierung des Gesellschafterkreises Fragen der Entstrickungsbesteuerung. Der nachfolgende Praxisfall erläutert diese Thematik und knüpft an den Beitrag der Verfasser in PIStB 17, 257 an. |

1. Sachverhalt

An der ausschließlich vermögensverwaltend tätigen und i. S. d. § 15 Abs. 3 Nr. 2 S. 1 EStG gewerblich geprägten X-GmbH & Co. KG sind vermögensmäßig als Kommanditisten Vater X zu 40 % sowie seine drei Söhne A, B und C zu jeweils 20 % als Mitunternehmer beteiligt. Die X-GmbH als Komplementärin ist nicht vermögensmäßig an der KG beteiligt. Zur Geschäftsführung der KG ist ausschließlich die X-GmbH berufen, diese wird wiederum vertreten durch ihren alleinvertretungsberechtigten Geschäftsführer X. Sämtliche ‒ aus ertragsteuerrechtlicher Sicht als Mitunternehmer zu beurteilende ‒ Kommanditisten besitzen jeweils die deutsche Staatsangehörigkeit, sind jeweils seit mehr als zehn Jahren ausschließlich im Inland wohnhaft und daher ertragsteuerrechtlich als in Deutschland ansässig zu qualifizieren.

Zum Betriebsvermögen der X-GmbH & Co. KG gehören mehrere, jeweils einen beherrschenden Einfluss vermittelnde Beteiligungen an diversen Kapitalgesellschaften sowie umfangreicher in Deutschland belegener, fremd vermieteter Immobilienbesitz. Die Kapitalgesellschaften haben ihren jeweiligen faktischen Ort der Geschäftsleitung in Deutschland und sind allesamt ausschließlich auf dem Gebiet der industriellen Produktion bzw. der werblichen Dienstleistungen tätig.