22.03.2019 · Fachbeitrag · Quellensteuerabzug

Grenzüberschreitend tätige Künstler: Eine aktuelle Bestandsaufnahme für die Praxis

von Dipl.-Fw. Jörg Holthaus, Unna

| Künstler, die in einem anderen Staat auftreten, als sie wohnen, unterliegen nach den DBA grundsätzlich in jedem Auftrittsstaat der jeweiligen nationalen Besteuerung (Art. 17 Abs. 1 OECD-MA). Beim inländischen Vergütungsschuldner kann es zum Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG kommen, als Arbeitgeber unterliegen seine Löhne an beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer dem Lohnsteuerabzug. In der Praxis und vor Gericht (vgl. BFH 30.5.18, I R 62/16 BFH/NV 19, 62 und BFH 25.4.18, I R 59/15 BStBl II 18, 624) ist immer wieder Streitpunkt, ob Künstler als Arbeitnehmer oder Selbstständige einzustufen sind, wie reine Proben zu behandeln sind und in welchem Umfang Art. 17 OECD-MA Quellensteuerrechte einräumt. |

1. Abgrenzung Arbeitnehmer/Selbstständige

Zur korrekten steuerlichen Einordnung von Künstlern ist abzugrenzen, ob es sich um Arbeitnehmer eines inländischen Arbeitgebers handelt oder um Selbstständige.

Merkmale
Nichtselbstständigkeit	Selbstständigkeit
persönliche Abhängigkeit Weisungsgebundenheit bezüglich Ort, Zeit und Inhalt der Tätigkeit feste Arbeitszeiten Ausübung der Tätigkeit gleichbleibend an einem bestimmten Ort feste Bezüge, Urlaubsanspruch Anspruch auf sonstige Sozialleistungen, Fortzahlung der Bezüge im Krankheitsfall Notwendigkeit der engen ständigen Zusammenarbeit mit anderen Mitarbeitern Eingliederung in den (Kultur-)Betrieb Schulden der Arbeitskraft und nicht eines Arbeitserfolgs Ausführung von einfachen Tätigkeiten, bei denen eine Weisungsgebundenheit die Regel ist	Selbstständigkeit in Organisation und Durchführung der Tätigkeit Unternehmerrisiko Unternehmerinitiative Bindung nur für bestimmte Tage an den Bühnenbetrieb geschäftliche Beziehungen zu mehreren Vertragspartnern