30.05.2014 · Fachbeitrag · Rechtsformwahl

Die PartG mbB: Das unterscheidet sie in der Steuerbelastung von der GmbH

von Steuerberater Wilhelm Krudewig, Meckenheim bei Bonn

| In Mecklenburg-Vorpommern, in Niedersachsen, im Saarland und in Sachsen-Anhalt ist die „Partnerschaftsgesellschaft mit beschränkter Berufshaftung“ (PartG mbB) für die planenden Berufe bereits nutzbar. In den anderen Ländern läuft die Umsetzung ( PBP 5/2014, Seite 22 ). Aber was hebt diese Mischung aus GmbH und Partnerschaft von der GbR oder GmbH ab? Was macht sie für Architekten und Ingenieure so interessant. Antwort auf diese Fragen finden Sie im zweiten Teil unserer Beitragsserie. |

Grundsätzliches zur Besteuerung der PartG mbB

Steuerlich bestehen bei der PartG mbB keine Besonderheiten im Vergleich zur Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR)t. Die Einkünfte sind grundsätzlich als Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit zu versteuern. Vorteilhaft ist aber weiterhin, dass die Gesellschaft Grundstücke unter ihrem eigenen Namen erwerben und im Grundbuch eintragen lassen kann, was bei Gesellschafterwechseln zu Kosteneinsparungen führen kann.

Daneben ist die PartG mbB voll parteifähig und kann Partei in jedem Rechtsstreit sein. Im Unterschied zu den Regelungen im Handelsgesetzbuch (HGB) kann die Partnerschaft aber keinen Prokuristen bestellen. Vielmehr müssen alle Partner stets selbst tätig werden. Auch die in § 121 HGB geregelte Gewinnverteilung, wonach jedem Gesellschafter vom Jahresgewinn zumindest ein Anteil in Höhe von vier Prozent seines Kapitalanteils zusteht und der diesen Anteil übersteigende Gewinn unter den Gesellschaftern nach Köpfen verteilt wird, ist auf die Partnerschaft nicht anzuwenden.

Stattdessen ist die Gewinnverteilung nach dem Partnerschaftsvertrag bzw. allgemeinen zivilrechtlichen Regelungen zu bestimmen.

Die Steuerbelastung von GmbH und PartG mbB im Vergleich

Ein wichtiges Entscheidungskriterium, ob man sich für eine GmbH oder eine GbR bzw. PartG mbB entscheidet, ist die Besteuerung, vor allem die Höhe des Steuersatzes. Und die ist bei Kapitalgesellschaften (zum Beispiel GmbH) und Personenunternehmen (GbR , PartG mbB) durchaus unterschiedlich.

Steuerbelastung von GmbH‘s

Der Steuersatz bei der Körperschaftsteuer beträgt 15 Prozent. Hinzu kommt noch die Gewerbesteuer, die bei Kapitalgesellschaften immer anfällt. Schüttet eine GmbH Gewinne aus, fällt eine zusätzliche Steuerbelastung an. Bei den Ausschüttungen von Kapitalgesellschaften wird in der Regel die Abgeltungssteuer von 25 Prozent einbehalten, sodass die Steuerbelastung wie folgt aussieht:

Gewinn	100,00
Körperschaftsteuer 15 Prozent	15,00
Solidaritätszuschlag (15 x 5,5 Prozent)	0,83
Gewerbesteuer (100 x 3,5 Prozent = 3,5 x 400 Prozent)	14,00
Gesamtsteuerbelastung	29,83

Liegt der Hebesatz über 400 Prozent, was vor allem bei größeren Städten der Fall ist, übersteigt die Gesamtbelastung den oben genannten Prozentsatz von 29,83 Prozent.

Von einem Gewinn von	100,00
stehen nach Abzug der Steuerbelastung (29,83 Prozent) noch maximal für eine Ausschüttung zur Verfügung	70,17
die Ausschüttungsbelastung beträgt 25 Prozent von 70,17	17,54
mit Solidaritätszuschlag (17,54 x 5,5 Prozent)	0,96
Gewinnausschüttung nach Steuern	51,67
Gesamtsteuerbelastung=	48,33

Die Gesamtsteuerbelastung liegt somit bei Kapitalgesellschaften verhältnismäßig hoch. Allerdings besteht für die Gesellschafter die Möglichkeit, mit der GmbH ein Arbeitsverhältnis zu begründen. Der Arbeitslohn, der durch Tantieme-Regelungen flexibel gestaltet werden kann, mindert den Gewinn der GmbH. Das heißt, über Arbeitslohn und andere Vergütungen kann die Steuerbelastung auf den individuellen Steuersatz der Gesellschafter gesenkt werden.

Steuerbelastung von Personenunternehmen

Einzelbüros ermitteln ihren Gewinn und versteuern ihn in ihrer persönlichen Einkommensteuererklärung. Der Gewinn einer Personengesellschaft wird gesondert festgestellt und nach dem vereinbarten Gewinnverteilungsschlüssel auf die Gesellschafter verteilt. Jeder Gesellschafter versteuert dann seinen Gewinnanteil in seiner persönlichen Einkommensteuererklärung.

Die Grundsätze der Gewinnermittlung sind für Einzelbüros und Personengesellschaften gleich. Soweit im PartGG keine Besonderheiten geregelt sind, gelten ergänzend die Regelungen für die GbR. Bei der steuerlichen Gewinnermittlung gibt es keine Unterschiede zwischen Partnerschaften und GbR.

Tabellarischer Vergleich der Rechtsformen

Die folgende Tabelle hilft Ihnen, Vor- und Nachteile bzw. Besonderheiten der jeweiligen Rechtsformen auf einen Blick zu erfassen und für Ihre Entscheidungsfindung heranzuziehen.

Tabellarische Übersicht als Entscheidungshilfe
Vorgang	Einzelunternehmen	PartG mbB	GmbH
Gründungsvorgang	ohne großen Aufwand möglich; Mittelung ans Finanzamt reicht	ohne großen Aufwand möglich; besteht nur aus Freiberuflern, daher keine Gewerbeanmeldung	Notarieller Gesellschaftsvertrag und Eintragung im Handelsregister erforderlich
Gründungskosten	Keine bzw. nur minimale Gründungskosten	Keine bzw. nur minimale Gründungskosten	Gründungskosten liegen zwischen 2.000 und 3.000 Euro; Stammkapital von 25.000 Euro muss zur Hälfte eingezahlt werden (bei Ein-Mann-GmbH voll)
Publizitätspflicht	keine (Ausnahme: große Betriebe, die unter das Publizitätsgesetz fallen)	keine	ja, aber in unterschiedlichem Umfang, abhängig von der Größe
Prüfungspflicht (durch Buch- bzw. Wirtschaftsprüfer)	keine (Ausnahme: große Betriebe, die unter das Publizitätsgesetz fallen)	keine	nein bei kleiner GmbH; ja bei mittelgroßer und großer GmbH
Steuerbelastung	Grundfreibetrag (8.354 Euro), progressive Besteuerung bis Spitzensteuersatz von 45 Prozent (plus Soli)	Grundfreibetrag (8.354 Euro), progressive Besteuerung bis Spitzensteuersatz von 45 Prozent (plus Soli)	Einheitlicher Körperschaftsteuersatz von 15 Prozent
Umsatzsteuer	Einzelunternehmer ist umsatzsteuerlicher Unternehmer	PartG mbB ist umsatzsteuerlicher Unternehmer	GmbH ist umsatzsteuerlicher Unternehmer
Gewerbesteuer	Keine Gewerbesteuerpflicht	keine Gewerbesteuer	kein Freibetrag, einheitlicher Steuermessbetrag von 3,5 Prozent, keine Anrechnung der Gewerbesteuer
Haftung	Keine Haftungsbeschränkung, (ein allgemeiner Haftungsausschluss ist nicht möglich)	Haftungsbeschränkung bezogen auf die Berufstätigkeit, jedoch kein allgemeiner Haftungsausschluss	Haftung ist beschränkt auf das Vermögen der GmbH; im Einzelfall ist Durchgriffshaftung auf den Gesellschafter möglich
Verluste /Verlustverrechnung	Verluste mindern Steuerschuld des Unternehmers, er kann sie mit anderen Einkünften verrechnen bzw. zurück- oder vortragen	Verluste mindern Steuerschuld des Partners, er kann sie mit anderen Einkünften verrechnen bzw. zurück- oder vortragen	Verluste bleiben in der GmbH und mindern nicht die Steuerbelastung der Gesellschafter
Vertragsgestaltungen	Büroinhaber kann keine steuerlich wirksamen Verträge mit seinem Unternehmen schließen	Verträge der Partner wirken sich in der Regel nur über die Gewinnverteilung aus (Ausnahme: Umsatzsteuer)	Gesellschafter können mit der GmbH steuerlich wirksame Verträge abschließen, etwa Arbeits- und Mietverträge
Entnahmen aus dem Unternehmen	Entnahmen sind uneingeschränkt möglich	Entnahmen sind uneingeschränkt möglich	Zahlungen an den GmbH-Gesellschafter nur auf vertraglicher Grundlage, zum Beispiel als Gehalt oder Gewinnausschüttung