20.06.2018 · Fachbeitrag · Gewinnermittlung

Umsatzsteuervoranmeldung am Jahreswechsel: „Kurze Zeit“ kann statt 10 auch 12 Tage betragen

| Regelmäßig wiederkehrende Ausgaben, die einem Einnahmen-Überschuss-Rechner kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahrs, zu dem sie wirtschaftlich gehören, abgeflossen sind, können in diesem Kalenderjahr als Betriebsausgabe abgezogen werden. „Kurze Zeit“ ist nach Ansicht der Finanzverwaltung ein Zeitraum von 10 Tagen. Das FG München weitet die „kurze Zeit“ in bestimmten Fällen sogar auf 12 Tage aus. |

Verlängerung des 10-Tage-Zeitraums bei Fälligkeit der Vorauszahlungen

Umsatzsteuervoranmeldungen sind regelmäßig wiederkehrende Ausgaben. Sind sie kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahrs angefallen, zu dem sie wirtschaftlich gehören, gelten sie beim Einnahmen-Überschuss-Rechner als in dem Kalenderjahr abgeflossen (§ 11 Abs. 1 S. 1 Abs. 2. S. 2 EStG). Sollen sie einem anderen als dem Zahlungsjahr zugeordnet werden, müssen sie innerhalb der „kurzen Zeit“ nach Beendigung des Kalenderjahrs fällig geworden sein. „Kurze Zeit“ heißt bis zu 10 Tage. Jetzt hat das FG München als kurze Zeit einen Zeitraum von 12 Tagen gelten lassen (FG München, Gerichtsbescheid vom 07.03.2018, Az. 13 K 1029/16). 2 Beispiele verdeutlichen die Entscheidung.

• Beispiele

• Die Zahlung aus der Umsatzsteuervoranmeldung 12/2016 hat Unternehmer Huber am 09.01.2017 geleistet. Folge: Es handelt sich um Betriebsausgaben des Jahres 2016. Fälligkeit und Zahlung liegen innerhalb des 10-Tage-Zeitraums.

• Die Zahlung aus der letzten Umsatzsteuervoranmeldung 12/2015 wurde am 08.01.2016 geleistet. Sie lag innerhalb des 10-Tage-Zeitraums. Aber die Fälligkeit fiel auf den 11.01.2016 (10.01.2016 war Sonntag, § 108 Abs. 1 und 3 AO, § 193 BGB). Somit lag die Fälligkeit außerhalb des 10-Tage-Zeitraums. Folge:

• • Nach Ansicht der Finanzverwaltung ist diese Zahlung bei den Betriebsausgaben 2016 zu erfassen.

• • Das FG hat dem widersprochen. Es nimmt als kurze Zeit einen Zeitraum von 12 Tagen an. Da Zahlung und Fälligkeit innerhalb des 12-Tage-Korridors lagen, war sie den Betriebsausgaben des Jahres 2015 zuzuordnen.