06.07.2009 | Nießbrauch

Nach Wegfall des § 25 ErbStG: Nießbrauch als Gestaltungsinstrument wieder interessant

von RA und Notar Jürgen Gemmer, FA für Steuerrecht, Braunschweig

Durch die Erbschaftsteuerreform ist das Abzugsverbot des § 25 ErbStG ersatzlos entfallen. Damit ist die vorweggenommene Erbfolge gegen Nießbrauch steuerlich wesentlich attraktiver geworden, da die Nießbrauchslast jetzt mit ihrem Kapitalwert in Abzug gebracht werden kann. Der folgende Beitrag zeigt an einem Beispiel, in welchem Umfang eine Steuerreduzierung eintritt. Das Berechnungsschema ist generell anwendbar und befähigt, mit wenigen Eingangswerten sofort die Steuerersparnis zu berechnen.  

Beispiel

Der Vater V beabsichtigt, ein vermietetes Mehrfamilienhaus seinem Sohn S im Wege der vorweggenommenen Erbfolge zu übertragen. Das Objekt erwirtschaftet einen jährlichen Überschuss über den Werbungskosten in Höhe von 56.000 EUR. V möchte auf diese Einnahmen bis zu seinem Tod nicht verzichten. Zum Zeitpunkt der vorgesehenen Übertragung ist V 56 Jahre alt. Die Beteiligten wollen wissen, ob es unter schenkungssteuerlichen Gesichtspunkten empfehlenswert ist, das Haus mit Vorbehaltsnießbrauch auf S zu übertragen. Der Verkehrswert des Objekts beträgt 1.150.000 EUR.  

 

Das folgende Berechnungsschema zeigt die schenkungssteuerlichen Folgen der Vermögensübertragung mit und ohne Nießbrauch auf.  

Berechnungsschema: Steuerlast mit und ohne Nießbrauch

		mit Nießbrauch	ohne Nießbrauch
Verkehrswert des Grundstücks Abschlag 10 %, § 13c ErbStG (gilt für bebaute Grundstücke, die zu Wohnzwecken vermietet werden)		1.150.000   115.000   1.035.000	1.150.000   115.000   1.035.000
Ermittlung Nießbrauchswert (Berechnungsschritte 2 bis 5, Ergebnis 6)
Kapitalwert im Jahresbetrag von 1 EUR (Schenker, 56 J.)	13.508
Durchschnittlicher Jahreswert	56.000
Max. Jahreswert (18,6tel von 1.150.000 = Steuerwert des Grundstücks	61.828
Tatsächlicher Kapitalwert des Nießbrauchs	756.448
./. Wert des Nießbrauchs als abzugsfähige Belastung		./. 756.448   278.552
Bereicherung./. Persönlicher Freibetrag, § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG		./. 400.000	./. 400.000
Steuerpflichtiger Erwerb		0,00	635.000
Abgerundet		0,00	635.000
Tatsächlich anfallende Schenkungssteuer (19 %)		0,00	120.650