01.10.2009 | Beratungspraxis

Das Hinausschieben einer Abfindungszahlung ist kein Gestaltungsmissbrauch

Das Hinausschieben der Fälligkeit einer vereinbarten Abfindung auf Wunsch des ArbN stellt nach Ansicht des FG Niedersachsen keinen Gestaltungsmissbrauch dar. Das gilt auch, wenn das Hinausschieben allein aus steuerlichen Gründen erfolgt.  

Fünftel-Regelung bringt wenig Steuervorteil

Steuerlich kann es vorteilhaft sein, eine Abfindungszahlung in das nächste Jahr zu verschieben, wenn im Folgejahr insgesamt weniger Einkünfte zu versteuern sind. Denn die normale tarifermäßigte Besteuerung (Fünftel-Regelung) der Abfindung kann die steuerlichen Nachteile durch das Zusammenfallen von Arbeitslohn und Abfindung nicht voll ausgleichen.  

Variante 1: Komplettzahlung in 2008

Das Arbeitsverhältnis eines ArbN (ledig) endete zum 31. Dezember 2008. Er erhielt 2008 eine Abfindung in Höhe von 40.000 EUR. 2009 bezieht er ein monatliches Arbeitslosengeld in Höhe von 1.250 EUR. Aus einer Mietimmobilie erzielt er außerdem Vermietungseinkünfte. 2008 betrug sein zu versteuerndes Einkommen ohne Abfindung 46.000 EUR, 2009 beträgt sein zu versteuerndes Einkommen 8.000 EUR. Seine Einkommensteuerbelastung ermittelt sich wie folgt:  

Einkommensteuer 2008
Zu versteuerndes Einkommen ohne Abfindung	46.000 EUR
Einkommensteuer	11.492 EUR
Zu versteuerndes Einkommen   zuzüglich 1/5 der Abfindung	54.000 EUR
Einkommensteuer	14.766 EUR
Differenz (14.766 EUR ./. 11.492 EUR)	3.274 EUR
Festzusetzende Einkommensteuer   (11.492 EUR + 5 x 3.274 EUR)	27.862 EUR

 

Einkommensteuer 2009
Zu versteuerndes Einkommen	8.000 EUR
+ Arbeitslosengeld	15.000 EUR
= Fiktives Einkommen	23.000 EUR
Einkommensteuer darauf	3.689 EUR
Besonderer Steuersatz (3.389 EUR : 23.000 EUR)	16,0391 %
Festzusetzende Einkommensteuer   (8.000 EUR x 16,0391 %)	1.283 EUR

 

In den Jahren 2008 und 2009 muss der ArbN Einkommensteuer in Höhe von insgesamt 29.145 EUR (= 27.862 EUR + 1.283 EUR) zahlen.  

 

Variante 2: Auszahlung erst im nächsten Jahr

Der ArbN erhält die Abfindung erst im Jahr 2009 ausbezahlt:  

Einkommensteuer 2008
Zu versteuerndes Einkommen ohne Abfindung	46.000 EUR
Einkommensteuer	11.492 EUR

 

Einkommensteuer 2009
Zu versteuerndes Einkommen	8.000 EUR
+ Arbeitslosengeld	15.000 EUR
= Fiktives Einkommen I	23.000 EUR
Einkommensteuer darauf	3.689 EUR
Besonderer Steuersatz (3.689 EUR : 23.000 EUR)	16,0391 %
Einkommensteuer I (8.000 EUR x 16,0391 %)	1.283 EUR
Zu versteuerndes Einkommen	8.000 EUR
+ 1/5 der Abfindung	8.000 EUR
+ Arbeitslosengeld	15.000 EUR
= Fiktives Einkommen II	31.000 EUR
Einkommensteuer darauf	6.128 EUR
Besonderer Steuersatz (6.128 EUR : 31.000 EUR)	19,7677 %
Einkommensteuer II (8.000 x 19,7677 %)	3.163 EUR
./. Einkommensteuer I	1.283 EUR
= Unterschiedsbetrag	1.880 EUR
Festzusetzende Einkommensteuer   (1.880 EUR x 5 + 1.283 EUR)	10.683 EUR

 

Der ArbN muss in den Jahren 2008 und 2009 Einkommensteuer in Höhe von insgesamt 22.175 EUR (= 11.492 EUR + 10.683 EUR) zahlen. Das Verschieben der Abfindungszahlung spart ihm 6.970 EUR (29.145 EUR ./. 22.175 EUR).  

 

Hinausschieben der Zahlung ist kein Gestaltungsmissbrauch