· Fachbeitrag · Erbauseinandersetzung
Kosten der Erbauseinandersetzung als Anschaffungsnebenkosten
von WP StB Dipl.-Kfm. Gerrit Grewe, Berlin
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Sachverhalt
Die Klägerin K und ihr Bruder B erbten von ihren Eltern mehrere Grundstücke. Im Wege der Erbauseinandersetzung erhielt K zwei mit Wohngebäuden bebaute, vermietete Grundstücke als Alleineigentümerin, B erhielt den übrigen Grundbesitz. K machte geltend, die durch die Erbauseinandersetzung entstandenen Notar- und Grundbuchkosten seien als Anschaffungsnebenkosten (ANK) im Wege der AfA zu berücksichtigen. Das FA lehnte dies ab; die Anschaffungs- und Herstellungskosten (AHK) seien wegen § 11d EStDV wie beim Rechtsvorgänger fortzuschreiben. Kosten, die mit einem unentgeltlichen Erwerb zusammenhingen, seien nicht abziehbar. Das FG (FG Münster 25.10.11, 13 K 1907/10 E, ErbBstg 12, 92) gab der Klage statt.
Entscheidungsgründe
Die Kosten für die Auseinandersetzung des Nachlasses dienten dem Erwerb des Alleineigentums an den Vermietungsobjekten. Sie sind daher wie bei einem teilentgeltlichen Erwerb in voller Höhe als ANK abziehbar. Dass der unentgeltliche Erwerber die AHK seines Rechtsvorgängers fortschreiben muss (§ 11d Abs. 1 S. 1 EStDV) steht dem nicht entgegen, denn die Vorschrift betrifft nur die Verhältnisse des Rechtsvorgängers und schließt eigene Anschaffungskosten (AK) des Rechtsnachfolgers nicht aus.
Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen sind als Werbungskosten bei der Einkunftsart Vermietung und Verpachtung abzuziehen, wenn sie durch sie veranlasst sind (§ 9 Abs. 1 S. 2 EStG). AK sind im Wege der AfA abzusetzen (§ 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 7 EStG). Welche Aufwendungen zu den AK zählen, bestimmt sich nach § 255 Abs. 1 HGB (BFH 20.7.10, IX R 4/10, BStBl II 11, 35; BFH 3.8.05, I R 36/04, BStBl II 06, 369). Danach sind AK alle Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben, einschließlich der Nebenkosten des Erwerbs, die im wirtschaftlichen Zusammenhang mit dem Anschaffungsvorgang verbundenen Kosten umfassen (BFH 19.4.77, VIII R 44/74, BStBl II 77, 600; BFH 20.4.11, I R 2/10, BStBl II 11, 761). Nicht entscheidend ist, ob diese Nebenkosten bereits vor oder im Zeitpunkt des Erwerbs oder erst im Anschluss hieran als Folgekosten des Erwerbsvorgangs entstehen (BFH 3.7.97, III R 114/95, BStBl II 97, 811).
Der BFH hat bereits entschieden, dass Nebenkosten bei teilentgeltlichen Erwerben nicht in einen unentgeltlichen und entgeltlichen Anteil aufzuteilen, sondern in voller Höhe als ANK zu beurteilen sind (BFH 24.4.91, XI R 5/83, BStBl II 91, 793; BFH 11.9.91, XI R 4/90, BFH/NV 92, 169), weil sie der Überführung eines bebauten Grundstücks von der fremden in die eigene Verfügungsmacht dienen. Dem entspricht es, sie auch bei unentgeltlichem Erwerb als ANK (§ 255 Abs. 1 S. 2 HGB) gemäß § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 7 EStG steuerrechtlich zu berücksichtigen, denn Kosten der Erbauseinandersetzung fallen ebenso an, um das Alleineigentum am Grundstück zu erlangen.
Praxishinweis
Nach Ansicht des BMF (13.1.93, BStBl I 93, 80, Rn. 13) führen Nebenkosten eines voll unentgeltlichen Erwerbs weder zu Anschaffungs- noch zu Werbungskosten. Im Schrifttum wird demgegenüber auch die Ansicht vertreten, dass Aufwendungen, die im Zusammenhang mit einem unentgeltlichen Erwerb anfallen, als sofort abziehbare Werbungskosten oder Betriebsausgaben zu behandeln sind (Dusowski, DStZ 00, 584; Götz, DStR 06, 545; Glanegger in Schmidt, EStG, bis 28. Aufl., § 6 Rn. 84). Dieser Ansicht erteilt der BFH nun eine Absage.
