21.02.2023 · Fachbeitrag · § 2, § 10, § 15 UStG

Forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse

Das Landesamt für Steuern Niedersachsen erörtert die umsatzsteuerliche Behandlung von forstwirtschaftlichen Zusammenschlüssen.

Allgemeines

Ein forstwirtschaftlicher Zusammenschluss (FwZ) ist ein privatrechtlicher Zusammenschluss von Waldbesitzern, der den Zweck verfolgt, die Bewirtschaftung der angeschlossenen Waldflächen zu verbessern, insbesondere die Nachteile geringer Flächengröße, ungünstiger Flächengestalt, der Besitzsplitterung, des unzureichenden Waldaufschlusses oder anderer Strukturmängel zu überwinden (§ 16 BWaldG). Ein FwZ muss mindestens eine der in § 17 BWaldG genannten Maßnahmen nach seiner Satzung zur Aufgabe haben. Er wird auf Antrag von der Landesbehörde anerkannt, wenn er bestimmte Voraussetzungen erfüllt, u. a. muss er nach Größe, Lage und Zusammenhang aller angeschlossenen Grundstücke eine wesentliche Verbesserung der Bewirtschaftung ermöglichen (§ 18 BWaldG).

Umfang des Unternehmens

Ist der FwZ nach § 18 BWaldG anerkannt und hat er die Rechtsform eines Vereins, handelt es sich um einen wirtschaftlichen Verein i. S. v. § 22 BGB.

Aus der Zweckbestimmung und den satzungsmäßigen Aufgaben (§§ 16 bis 18 BWaldG) folgt, dass der FwZ

im konkreten wirtschaftlichen Interesse seiner Mitglieder handelt und

deshalb regelmäßig insgesamt unternehmerisch tätig ist.

Etwas anderes gilt nur, soweit der FwZ in einem abgrenzbaren Teilbereich lediglich allgemeine Interessen seiner Mitglieder wahrnimmt und es sich hierbei nicht nur um eine mittelbare Folge der Förderung der konkreten wirtschaftlichen Interessen seiner Mitglieder handelt (BFH 18.6.09, V R 77/07, BStBl II 08, 443).

Leistungen und Bemessungsgrundlage

Soweit der FwZ seinen Mitgliedern konkrete, individualisierbare Vorteile zuwendet, erbringt er Leistungen i. S. d. UStG an seine Mitglieder. Das ist z. B. der Fall

bei der Vermittlung von Holzverkäufen,

bei der Waldkalkung,

im Bereich des Wegebaus,

bei der Überlassung von Daten der Waldinventur und

bei der Überlassung von Daten er Standortkartierung.

Entgelte für Leistungen des FwZ an seine Mitglieder sind die anteiligen Mitgliedsbeiträge, die von den Mitgliedern zu zahlenden Gebühren und sonstigen Entgelte sowie unter Umständen ein Entgelt von dritter Seite. Soweit das Entgelt von den Mitgliedern und ein etwaiges Entgelt von dritter Seite die bei der Ausführung der Leistung entstandenen Ausgaben nicht decken, sind die Ausgaben als Mindestbemessungsgrundlage anzusetzen (§ 10 Abs. 5 Nr. 1 i. V. m. § 10 Abs. 4 UStG).

Ausgaben sind auch dann in voller Höhe zu berücksichtigen, wenn sie aus Zuschüssen finanziert worden sind (Abschn. 10.6 Abs. 3 Satz 7 UStAE).

Die FwZ erhalten derzeit zweckgebundene Zuwendungen des Landes Niedersachsen nach der

Richtlinie über die Gewährung von Zuwendungen zur Förderung forstwirtschaftlicher Maßnahmen im Land Niedersachsen vom 1.12.2020, 406-64030/1-2.6/2-1, Nds. MBl. 2021, 445 (sog. Waldbau-Richtlinie) für Maßnahmen der Waldkalkung (Nr. 12.4 der Waldbau-Richtlinie), der Waldinventur (Nr. 12.1) und des Wegebaus (Nr. 16.1).

Die Zuwendungen sind Entgelt von dritter Seite für die betreffenden Leistungen der FwZ an ihre Mitglieder (FG Niedersachsen vom 10.6.10, 16 K 358/09 und FG Niedersachsen vom 10.12.10, 16 K 329/09, EFG 2011, 1833).

Richtlinie über die Gewährung von Zuwendungen zur Förderung von Maßnahmen zur Bewältigung der durch Extremwetterereignisse verursachten Folgen im Wald und für den klimarobusten Waldumbau v. 23.3.2020, 406-64030/1-2.9, Nds. MBl. 2020, 448 (sog. Waldschutz-Richtlinie) für Waldschutzmaßnahmen (Nr. 2.2 der Waldschutz-Richtlinie).

Die Zuwendungen sind kein Entgelt von dritter Seite für individualisierbare Leistungen der FwZ an ihre Mitglieder. Es handelt sich um echte, nicht steuerbare Zuschüsse, die auf das allgemeinpolitische Ziel des Natur- und Klimaschutzes abzielen.

Leiten FwZ Zuwendungen gemäß diesen Richtlinien lediglich an ihre Mitglieder weiter, handelt es sich sowohl aufseiten der FwZ als auch aufseiten ihrer Mitglieder um echte, nicht steuerbare Zuschüsse, sofern die Zuwendungsbescheide nicht im Einzelfall besondere Nebenbestimmungen gemäß Abschn. 10.2 Abs. 9 UStAE aufweisen.

Die personengebundenen Zuwendungen des Landes Niedersachsen nach der Richtlinie über die Gewährung von Zuwendungen zur Förderung forstwirtschaftlicher Zusammenschlüsse vom 1.12.2020, 406-64030/1-2.5/2-1, Nds. MBl. 2021, 896 sind echte, nicht steuerbare Zuschüsse. Sie fördern in erster Linie die Tätigkeit der FwZ selbst, ohne dass ein Zusammenhang zu Leistungen des FwZ an das Land Niedersachsen oder die Mitglieder erkennbar ist.

Vorsteuer

Eingangsleistungen für Maßnahmen nach der Waldbau-Richtlinie, z. B. zur Durchführung von Waldinventuren oder Waldkalkungen, bezieht der FwZ für sein Unternehmen, sodass er unter den weiteren Voraussetzungen des § 15 UStG zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Eingangsleistungen für Maßnahmen nach der Waldschutz-Richtlinie, z. B. zur Durchführung von Waldschutzmaßnahmen, bezieht der FwZ nicht für sein Unternehmen, sodass er nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist (Abschn. 15.2b Abs. 2 Satz 4 Nr. 2 UStAE).

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